Уставни суд у саставу: председник др Боса Ненадић и судије др Оливера Вучић, др Марија Драшкић, Весна Илић Прелић, др Агнеш Картаг Одри, Катарина Манојловић Андрић, мр Станка Милановић, мр Драгиша Слијепчевић, др Драган Стојановић и Предраг Ћетковић, на основу члана 167. став 1. тачка 1. Устава Републике Србије, на седници одржаној 16. априла 2009. године, донео је
Р Е Ш Е Њ Е
Не прихвата се иницијатива за покретање поступка за утврђивање неуставности одредбе члана 67. Закона о пореском поступку и пореској администрацији ("Службени гласник РС", бр. 80/02, 84/02, 23/03, 70/03, 55/04, 61/05, 85/05, 62/06, 61/07 и 20/09), одредаба чл. 1. и 3а Уредбе о јединственој тарифи по којој се наплаћују накнаде за услуге које врши Управа за јавна плаћања ("Службени гласник РС", бр. 3/03, 28/03 и 89/03) и одредбе члана 2. Правилника о плаћању појединих пореза преко пореске благајне ("Службени гласник РС", број 61/03).
О б р а з л о ж е њ е
Уставном суду је поднета иницијатива за оцену уставности одредбе члана 67. Закона о пореском поступку и пореској администрацији ("Службени гласник РС", бр. 80/02, 84/02, 23/03, 70/03, 55/04, 61/05 и 85/05), одредаба чл 1. и 3а Уредбе о јединственој тарифи по којој се наплаћују накнаде за услуге које врши Управа за јавна плаћања ("Службени гласник РС", бр. 3/03, 28/03 и 89/03) и одредбе члана 2. Правилника о плаћању појединих пореза преко пореске благајне ("Службени гласник РС", број 61/03). Подносилац иницијативе наводи да је оспореним актима уређено наплаћивање накнаде за послове платног промета од стране Управе за трезор, која је у саставу Министарства финансија и сматра да наплаћивање ове накнаде, на начин како је регулисано оспореним актима, није у складу са одредбама чл. 21. и 91. Устава. Указује да је суштина иницијативе у томе што државни орган за своје услуге наплаћује провизију од уплатилаца дажбина. Такође, истиче да поједине категорије грађана за извршење својих обавеза не плаћају накнаду, док други грађани за своје обавезе плаћају накнаду, чиме се врши дискриминација грађана према врсти обавезе, а члан 21. Устава забрањује сваку врсту дискриминације којом се поједини грађани доводе у неједнак положај.
У одговору Министарства финансија наводи се следеће:
Чланом 1. Закона о изменама и допунама Закона о буџетском систему ("Службени гласник РС", 66/05) основана је Управа за трезор као орган управе у саставу Министарства финансија, као правни следбеник Управе за јавна плаћања и Министарства финансија – Сектор за трезор. Послови који су у делокругу Управе за трезор, прописани су чланом 73. Закона о буџетском систему. Одредбом тачке 7) подтачка (9) члана 73. Закона прописано је да Управа за трезор обавља пријем готовинских уплата физичких лица на име измирења обавеза по основу јавних прихода. Одредбом члана 73ж Закона о буџетском систему прописано је да Управа за трезор наплаћује накнаду за услуге извршених јавних плаћања, а да висину накнаде за вршење тих услуга утврђује Влада на предлог министра. Чланом 1. став 1. Уредбе о јединственој тарифи по којој се наплаћују накнаде за услуге које врши Управа за јавна плаћања, прописано је да Управа за јавна плаћања (сада Управа за трезор) наплаћује накнаду за услуге платног промета преко подрачуна консолидованог рачуна трезора буџета Републике, буџета локалне власти и организација обавезног социјалног осигурања, за друге финансијске услуге и обављање других послова по посебним захтевима корисника буџетских средстава, као и по захтевима физичких лица, по тарифи која је одштампана уз ову уредбу и чини њен саставни део. Правни основ за доношење ове Уредбе је члан 73ж Закона о буџетском систему. Из свега наведеног произлази, по мишљењу даваоца одговора, да је министар финансија законом овлашћен да предлаже, Влада да прописује, односно утврђује висину тих накнада, а Управа за трезор да наплаћује накнаду за услуге извршених јавних плаћања. Чланом 3а Уредбе о јединственој тарифи по којој се наплаћују накнаде за услуге које врши Управа за јавна плаћања прописано је да се наплата накнаде по тарифном броју 5. Тарифе не врши за уплате у готовом (новцу, чековима, кредитном картицом и сл.), којим обвезник – физичко лице, преко пореске благајне Управе за трезор, измирује обавезе из члана 2. Правилника о плаћању појединих пореза преко пореске благајне. Управа за трезор не врши услуге јавних плаћања за све пореске обвезнике, већ само за физичка лица и то за измиривање само одређених пореских обавеза наведених у члану 2. Правилника о плаћању појединих пореза преко пореске благајне и то: 1) порез на имовину, 2) порез на доходак грађана на приход од пољопривреде и шумарства, 3) годишњи порез на доходак грађана, 4) порез на промет моторних возила, 5) допринос за обавезно социјално осигурање пољопривредника.
Чланом 112. Закона о Уставном суду ("Службени гласник РС", број 109/07) прописано је да ће се поступци пред Уставним судом започети пре дана ступања на снагу овог закона, окончати по одредбама овог закона.
Чланом 21. ст. 1. и 3. Устава Републике Србије утврђено је да су пред Уставом и законом сви једнаки, као и да је забрањена свака дискриминација, непосредна или посредна, по било ком основу, а нарочито по основу расе, пола, националне припадности, друштвеног порекла, рођења, вероисповести, политичког или другог уверења, имовног стања, културе, језика, старости и психичког или физичког инвалидитета. Одредбом члана 91. Устава утврђено је да се средства из којих се финансирају надлежности Републике Србије, аутономних покрајина и јединица локалне самоуправе обезбеђују из пореза и других прихода утврђених законом, као и да је обавеза плаћања пореза и других дажбина општа и да се заснива на економској моћи обвезника. Одредбом члана 97. тачка 6. Устава утврђено је да Република Србија, између осталог, уређује и обезбеђује порески систем.
Оспореном одредбом члана 67. Закона о пореском поступку и пореској администрацији ("Службени гласник РС", бр. 80/02, 84/02, 23/03, 70/03, 55/04, 61/05, 85/05, 62/06, 61/07 и 20/09), којом су уређени облици редовне наплате пореза, прописано је: да се наплата пореза врши, по правилу, плаћањем новчаног износа о доспелости пореза на прописане уплатне рачуне јавних прихода, у роковима прописаним законом; да министар може прописати плаћање појединих пореза преко пореске благајне; да се порез може платити и куповином вредносног папира (таксене марке, доплатне поштанске марке, фискалне акцизне маркице, и сл.) у случајевима прописаним законом; да се изузетно од наведеног, пореска обавеза може намирити путем компензације, на начин и под условима које, у складу са пореским законом, ближе уређује министар, као и конверзијом потраживања по основу пореза у трајни улог Републике у капиталу пореског обвезника, на начин и под условима које пропише Влада.
Одредбом члана 1. Уредбе о јединственој тарифи по којој се наплаћују накнаде за услуге које врши Управа за јавна плаћања ("Службени гласник РС", бр. 3/03, 28/03 и 89/03) прописано је: да Управа за јавна плаћања наплаћује накнаду за услуге платног промета преко подрачуна консолидованог рачуна трезора буџета Републике, буџета локалне власти и организација обавезног социјалног осигурања за друге финансијске услуге и обављање других послова по посебним захтевима корисника буџетских средстава, као и по захтевима физичких лица, по тарифи која чини саставни део уредбе; да износе накнада за услуге у међубанкарским плаћањима које Народна банка Југославије наплати од Управе, у складу са Одлуком о јединственој тарифи по којој се наплаћују накнаде за услуге које врши Народна банка Југославије ("Службени лист СРЈ", бр. 71/02 и 7/03), Управа наплаћује са рачуна директних и индиректних корисника буџетских средстава којима је услуга извршена.
Одредбом члана 3а Уредбе предвиђено је да се не врши наплатa накнаде за уплате у готовом (новцу, чековима, кредитном картицом и сл.), којим обвезник-физичко лице, преко пореске благајне, измирује обавезе из члана 2. Правилника о плаћању појединих пореза преко пореске благајне ("Службени гласник РС", број 61/03).
Уредба је донета на основу члана 73ж Закона о буџетском систему ("Службени гласник РС", бр. 9/02 и 87/02), којим је било прописано да Управа за јавна плаћања може пружати друге финансијске услуге и обављати друге послове у складу са уговором, по основу којих стиче приход а висину накнаде за вршење тих услуга утврђује Влада, на предлог министра. Законом о изменама и допунама Закона о буџетском систему ("Службени гласник РС", број 66/05) уместо Управе за јавна плаћања основана је Управа за трезор, а наведена одредба члана 73ж став 1. Закона је измењена тако да гласи: "Управа за трезор наплаћује накнаду за услуге извршених јавних плаћања и може пружати друге финансијске услуге и обављати друге послове у складу са уговором, по основу којих стиче приход". Одредба става 2. наведеног члана Закона, према којој висину накнаде за вршење услуга из става 1. овог члана утврђује Влада, на предлог министра, није мењана.
Правилником о плаћању појединих пореза преко пореске благајне ("Службени гласник РС", број 61/03) уређено је плаћање појединих врста пореза, преко пореске благајне Управе за јавна плаћања, када је обвезник физичко лице и када порез плаћа готовински (у новцу, чековима, кредитном картицом и сл). Оспореним чланом 2. Правилника одређено је да на пореској благајни Управе, физичко лице може измирити обавезе по основу: пореза на имовину, пореза на доходак грађана на приход од пољопривреде и шумарства, годишњег пореза на доходак грађана, пореза на промет моторних возила, доприноса за обавезно социјално осигурање пољопривредника. Наведени Правилник донео је министар надлежан за послове финансија, на основу члана 67. став 2. Закона о пореском поступку и пореској администрацији, према коме министар може прописати плаћање појединих пореза преко пореске благајне.
Из одредаба члана 91. Устава произлази да се порези и други приходи из којих се обезбеђују средства за финансирање надлежности Републике, аутономних покрајина и јединица локалне самоуправе, утврђују законом, да је обавеза плаћања пореза утврђена као уставна обавеза и да је општег карактера, што значи да је свако дужан да плаћа порезе утврђене законом.
Како Устав не уређује питања која се тичу наплате пореза, у надлежности је законодавног органа да, уређујући и обезбеђујући порески систем, у складу са чланом 97. тачка 6. Устава, уреди и начин наплате прописаних пореза, а што је и учињено оспореном одредбом члана 67. Закона о пореском поступку и пореској администрацији.
Са друге стране, Законом прописани облици редовне наплате пореза једнако се односе на све пореске обвезнике, те по оцени Суда нема основа за тврдњу да се оспореном одредбом члана 67. Закона нарушава Уставом утврђена забрана дискриминације.
У односу на оспорене одредбе Уредбе и Правилника, Уставни суд је утврдио да су одредбама Закона о буџетском систему утврђени послови који су у надлежности Управе за трезор, некадашње Управе за јавна плаћања, а да је један од послова Управе и пријем готовинских уплата физичких лица на име измирења обавеза по основу јавних прихода. Одредба члана 73ж овог Закона садржи изричито овлашћење Управе да наплаћује накнаду за услуге извршених јавних плаћања, као и овлашћење Владе да утврђује висину ове накнаде. Такође, наведеном одредбом члана 67. Закона о пореском поступку и пореској администрацији дато је овлашћење министру надлежном за послове финансија да може прописати плаћање појединих пореза преко пореске благајне, као облик редовне наплате пореза. Из наведеног произлази да се оспорене одредбе Уредбе и Правилника заснивају на законом утврђеним пословима Управе за трезор, законом предвиђеном овлашћењу Владе да утврђује висину накнаде за услуге извршених јавних плаћања и на законом утврђеном овлашћењу министра да пропише плаћање појединих пореза преко пореске благајне, при чему је прописивање наведених законских овлашћења засновано на уставном праву и обавези законодавног органа да уређује и обезбеђује порески систем. Стога је Уставни суд оценио да су Влада и министар донели оспорене опште акте у извршавању Закона о буџетском систему и Закона о пореском поступку и пореској администрацији, као и да су се приликом њиховог доношења кретали у оквиру датих законских овлашћења.
По оцени Суда, нису основани наводи из иницијативе да поједини грађани за извршење својих обавеза не плаћају накнаду, а други је плаћају, што доводи до дискриминације грађана, будући да се оспорене одредбе Уредбе и Правилника под једнаким условима односе на сва физичка лица која се нађу у истим правним ситуацијама прописаним тим одредбама, чиме се не повређује уставно начело о једнакости свих грађана. Управо супротно наводима подносиоца иницијативе, према одредби члана 3а оспорене Уредбе физичка лица као порески обвезници не плаћају прописане накнаде када у било ком виду готовинског плаћања, преко пореске благајне Управе, измирују своје обавезе по основу пореза на имовину, пореза на доходак грађана на приход од пољопривреде и шумарства, годишњи порез на доходак грађана, порез на промет моторних возила или по основу доприноса за обавезно социјално осигурање пољопривредника, односно када измирују било коју обавезу која се према члану 2. оспореног Правилника може измирити на пореској благајни Управе. Према оспореној одредби члана 2. Правилника измирење обавеза по основу јавних дажбина на пореској благајни Управе предвиђено је као могућност, а не као обавеза грађана.
Питање примене оспорених аката у пракси, које се у иницијативама покреће, није у надлежности Уставног суда, с обзиром да, према одредбама члана 167. Устава, Суд није надлежан да оцењује примену општих правних аката.
Полазећи од изнетог, Суд је утврдио да нема основа за покретање поступка поводом поднете иницијативе, те иницијативу није прихватио, сагласно одредби члана 53. став 3. Закона о Уставном суду.
На основу изложеног и одредбе члана 46. тачка 5) Закона о Уставном суду, Уставни суд је одлучио као у изреци.
ПРЕДСЕДНИК
УСТАВНОГ СУДА
др Боса Ненадић